百练告诉你如何做财务预算表编制

一、财务预算内容

1.财务预算

(1)内容：三大会计报表

(2)做法：依据业务预算(销售、成本、费用、固定资产、资金等)和财务假设

(3)步骤：先损益，再资产负债，后现金流量

(4)方法：财务只做假设，不做预测

1)预测销售额，倒推出销售品种及数量;

2)根据销售品种及数量倒推出相关的生产成本;

3)按销售额及以前年度比例倒推出销售各项费用;

4)根据历史情况算出管理费用的金额;

5)根据上述数据编制预测利润表;

6)根据利润表及历史数据推算出资产负债表相应科目(如通过存货周转率、应收帐款周转率、流动比率、速动比率等)

7)再根据今年公司或老板的经营意图对上述报表进行合理修改。

2.资料的搜集

在编制财务预算以前，搜集编制财务预算有关的资料。要充分搜集企业内部及外部的历史资料，掌握目前的经营及财务状况以及未来发展趋势等相关资料，并对资料采用时间数列分析及比率分析的方法，研究分析企业对各项资产运作的程度及运转效率，判断有关经济指标及数据的增减变动趋势及相互间的依存关系，测算出可能实现的预算值。

3.汇总企业业务方面的预算

企业各部门编制的各项业务预算，如销售预算，生产预算，成本费用预算，材料、低值易耗品采购预算，直接人工预算等，是编制财务预算的重要依据。在编制财务预算前，应将汇总的各项业务预算的数据及经济指标，加以整理、分析，经相互勾稽确认后，作为财务预算各表的有关预算数。

4.财务预算的编制程序

编制财务预算，首先以销售预算的销售收入为起点，以现金流量的平衡为条件，终通过预算损益表及资产负债表综合反映企业的经营成果及财务状况。财务预算的一系列报表及数据，环环紧扣、相互关联、互相补充，形成了一个完整的体系。

二、财务预算表的编制

(一)预算损益表

预算损益表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。由于整个财务预算是以销售收入为起点，因此，预算损益表中只有确定了销售收入，才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行规划和测算。销售收入超过经营成本的部分称为毛利，销售毛利额高低，是企业盈利的关键，企业经营费用、管理费用、财务费用的支出，利润的实现，都依赖于毛利。预算损益表的结构、数据来源及平衡关系如下：

项目数据来源：

A销售收入销售预算及预测

B经营成本成本预算及预测

C毛利等于A-B

D销售费用销售费用预算及预测

E管理费用管理费用预算及预测

F财务费用预算现金流量表中“发生筹资费用及偿付利息所支付的现金”

G投资收益被投资企业的财务预算或者通过对被投资企业历年经济效益及投资回报的资料分析

H利润等于C-D-E-F+G

I所得税等于H×税率

J净利润等于H-I

(二)预算现金流量表

现金流量预算是以经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入及流出量，反映企业预算期间现金流量的方向、规模和结构。以现金流入、流出的净值反映企业的支付能力和偿债能力。通过编制现金流量预算，合理地安排、处理现金收支及资金调度的业务，保证企业现金正常流转及相对平衡。

编制现金流量预算，以企业期初现金的结存额为基点，充分考虑预算期间的现金收入，预计期末的理想现金结存额，确定预算期间的现金支出。相互的关系可用公式表示为：

期初现金结存额+预算期间的现金收入-预算

期末理想的现金结存余额=预算期间的现金支出

1.期初现金结存数据，来源于预算资产负债表货币资金的期初数。

2.现金收入由以下三个方面组成 :经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金收入。

(1)经营活动产生的现金收入，主要来源于销售商品或提供劳务的现金收入，租金收入，其他与经营活动有关的收入。它等于销售收入及其他经营收入，加、减应收、预收帐款的期末与期初的差额。

(2)投资活动产生的现金收入，主要来源于对外资收到的回报，收回投资，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金。对外投资收到的现金，等于预算损益表的投资收益，加、减 :有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。收回投资收到的现金，根据董事会收回投资的决议，预计长期投资、短期投资的减少数，加、减：有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。处置固定资产或无形资产收到的现金，等于处置固定资产或无形资产的净收益，加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。

(3)筹资活动产生的现金收入，等于吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金。吸收权益性投资收入的现金，等于增资配股金额，加、减有关应收、预收帐项的期末与期初的差额。借款收到的现金，等于预算期间的现金支出与现金收入(不含借款收到的现金净加数)及期末与期初货币资金的差额。

3.现金支出包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。

　   不征税入与企业关系为密切的是取得的专项财政性资金，如何进行账务处理？又容易忽视哪些问题而出现税收风险呢？

　　案例：A公司为软件开发企业，2015年，由于开发某车载电子软件接受一项政府补助200万元，补偿其研究项目支出。2015年7月收到款项，但研究项目正式启动是在2016年2月，并于2016年全部用于研发支出，未形成无形资产。企业会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　2015年7月

　　借：银行存款 200　　
　　   贷：递延收益 200

　　2016年2月

　　借：管理费用 200　　
　　   贷：银行存款 200

　　借：递延收益 200　　
　　   贷：营业外收入 200

　　专项财政性资金不符合不征税收入条件

风险一

　　企业错误申报：完全按照会计处理进行申报，2016年度申报营业外收入200万元，并列支费用200万元。

　　税收风险：该项专项财政性资金未计入企业当年收入总额，产生晚计收入总额的风险。

　　正确申报： 2015年纳税调增200万元；2016年纳税调减200万元。

　　专项财政性资金符合不征税收入条件
风险二

　　企业错误申报：2015年纳税调减200万元，2016年纳税调增200万元。

　　税收风险：2015年将未计入“营业外收入”的财政性资金进行纳税调减，产生2015年度少计收入总额的风险。

　　正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元。

风险三

　　企业错误申报：2015年未做纳税调整，2016年收入类调整项目纳税调减200万元，未做扣除类项目调整。

　　税收风险：2016年将收入类调整项目进行纳税调减后，未按照支出不得税前扣除的规定，对扣除类调整项目进行纳税调增，产生2016年度多计支出的风险。

　　正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元。

风险四

　　企业错误申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元，在研发费用加计扣除项目中申报填列100万元。

　　税收风险：符合不征税收入条件的专项财政性资金，用于研发支出不得加计扣除，产生2016年度多列支加计扣除的风险。

　　正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减200万元，在扣除类调整项目中纳税调增200万元，在填报研发费用加计扣除优惠明细表时，将发生的200万元研发支出填入“作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”，在进行研发费用加计扣除计算时予以减除。

风险五

　　如案例中，研究项目启动后在2016年研究完毕，共发生支出150万元，余额50万元一直到2020年6月仍未缴回拨款部门，也未进行纳税申报调整。

　　税收风险：在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入第六年的应税收入总额，产生2020年度少计收入总额的风险。

　　正确申报：2016年在收入类调整项目中纳税调减150万元，在扣除类调整项目中纳税调增150万元，2020年在收入类调整项目中纳税调增50万元。

风险六

　　税收风险：企业在财务核算时，未对资金以及资金发生的支出单独核算。

　　风险应对：建议在递延收益下设含有项目名称的二级明细科目（如XX车载电子软件）。发生支出时，相关成本或费用科目下设二级明细科目（如管理费用——XX车载电子软件研发支出），避免未单独核算收入及支出而产生的税收风险。

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